Qué es el análisis de la desviación?
El análisis de desviaciones puede resumirse como un análisis de la diferencia entre las cifras previstas y las reales. La suma de todas las desviaciones da una idea del exceso o defecto de rendimiento global para un periodo de información concretoAño fiscal (AF) Un año fiscal (AF) es un periodo de tiempo de 12 meses o 52 semanas utilizado por los gobiernos y las empresas con fines contables para formular los informes anuales. Para cada partida, las empresas evalúan su favorabilidad comparando los costes reales Costes fijos y variablesEl coste es algo que puede clasificarse de varias maneras en función de su naturaleza. Uno de los métodos más populares es la clasificación según los costes estándar del sector.
Por ejemplo, si el coste real es inferior al coste estándar de las materias primas, suponiendo el mismo volumen de materiales, se produciría una desviación de precios favorable (i.e., ahorro de costes). Sin embargo, si la cantidad estándar era de 10.000 piezas de material y se necesitaron 15.000 piezas en la producción, se trataría de una desviación de cantidad desfavorable porque se utilizaron más materiales de los previstos.
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El papel del análisis de desviaciones
Cuando se comparan los estándares con las cifras reales de rendimiento, la diferencia es lo que llamamos “desviación.” Las desviaciones se calculan tanto para el precio como para la cantidad de materiales, mano de obra y gastos generales variables y se comunican a la dirección. Sin embargo, no todas las desviaciones son importantes.
La dirección sólo debe prestar atención a las que son inusuales o especialmente significativas. A menudo, mediante el análisis de estas desviaciones, las empresas pueden utilizar la información para identificar un problema y solucionarlo o simplemente para mejorar el rendimiento general de la empresa.
Tipos de desviaciones
Como se ha mencionado anteriormente, los materiales, la mano de obra y los gastos generales variables consisten en desviaciones de precio y cantidad/eficiencia. Los gastos generales fijos, sin embargo, incluyen una desviación de volumen y una desviación presupuestaria.
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El método de la columna para el análisis de la desviación
Al calcular las desviaciones, la forma más sencilla es seguir el método de columnas e introducir toda la información relevante. Este método se muestra mejor a través del siguiente ejemplo
La empresa XYZ produce artilugios. Los gastos generales se aplican a los productos en función de las horas de mano de obra directa. El nivel de actividad del denominador es de 4.030 horas. La empresa’La tarjeta de costes estándar de la empresa es la siguiente:
Materiales directos: 6 piezas por artefacto a 0 dólares.50 por pieza
Mano de obra directa: 1.3 horas por aparato a 8 dólares la hora
Gastos generales de fabricación variables: 1.3 horas por artefacto a 4 dólares por hora
Gastos generales de fabricación fijos: 1.3 horas por gadget a 6 dólares la hora
En enero, la empresa produjo 3.000 gadgets. El presupuesto de gastos generales fijos era de 24.180 dólares. Real costes en enero fueron los siguientes:
Materiales directos: 25.000 piezas compradas a un coste de 0 dólares.48 por pieza
Mano de obra directa: Se trabajaron 4.000 horas con un coste de 36.000 dólares
Gastos generales de fabricación variables: El coste real fue de 17.000 dólares
Gastos generales de fabricación fijos: El coste real fue de 25.000 dólares
Desviación de materiales
Sumando estas dos variables, obtenemos una desviación global de 3.000 $ (desfavorable). Se trata de una desviación que la dirección debe observar y tratar de mejorar. Aunque la desviación del precio es favorable, la dirección podría considerar por qué la empresa necesita más materiales que el estándar de 18.000 piezas. Puede deberse a que la empresa adquiera materiales defectuosos o tenga problemas/mal funcionamiento de la maquinaria.
Desviación de la mano de obra
Sumando las dos variables, obtenemos una desviación global de 4.800 dólares (desfavorable). Esta es otra desviación que la dirección debería examinar. La gerencia debe abordar por qué el precio real de la mano de obra es un dólar más alto que el estándar y por qué se necesitan 1.000 horas más para la producción. El mismo método de columnas puede aplicarse también a los gastos generales variables. Es similar al formato de la mano de obra porque los gastos generales variables se aplican en base a las horas de trabajo en este ejemplo.
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Desviación de los gastos generales fijos
Sumando la desviación presupuestaria y la desviación de volumen, obtenemos una desviación total desfavorable de 1.600 dólares. Una vez más, esto es algo que la dirección puede querer examinar.
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